Účetní hospodářský výsledek vs. daňový základ

Opět se blíží období, kdy každý kdo se zabývá účetnictvím bude trávit čas zjišťováním účetního hospodářského výsledku a daňového základu. Jestliže tyto dva pojmy považujete za totéž, akorát jinak pojmenované, je nezbytně nutné, abyste si přečetli tento článek, protože se rozhodně nejedná o shodné hodnoty.

Základní vysvětlení pojmů:

• Účetní výsledek hospodaření = odečet všech nákladů od výnosů
• Daňový základ = upravený účetní výsledek hospodaření o položky nákladů a výnosů, které tam jsou zahrnuty nad rámec daňových předpisů (tzv. nedaňové položky)

Tyto úpravy neprovádíte v účetním systému, ale až v daňovém přiznání. Postup je tedy následující:

1) V účetním systému zjistíte účetní hospodářský výsledek

2) Účetní hospodářský výsledek vyplníte do daňového přiznání

3) V daňovém přiznání provedete potřebné daňové úpravy účetního hospodářského výsledku

4) Výpočet daňové povinnosti/ztráty

5) Zaúčtování daňové povinnosti/ztráty zpět do účetního systému

Čtete výše zmíněné body a nedovedete si představit princip, jak to vlastně funguje. Připravili jsme pro vás grafické znázornění.

V průběhu roku účtujete do Vámi zvoleného účetního systému účetní operace. Tento program Vám ke konci účetního období vypočítá Účetní hospodářský výsledek, který zanesete do daňového přiznání a dále provádíte daňové úpravy tohoto hrubého hospodářského výsledku. Na konci daňového přiznání vypočítáte daňovou povinnost, kterou zaúčtujete zpět do účetního systému.

Náklady daňově neuznatelné (které připočítáte k účetnímu hospodářskému výsledku):

• Náklady na reprezentaci,
• kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy,
• Dary,
• Cestovné vyplacené nad zákonem stanovený limit,
• Tvorba opravných položek mimo zákonných,
• Tvorba rezerv nad zákonnou hodnotu,
• Odměny členům orgánů společnosti a družstva,
• Pojištění hrazené nad rámec zákonné výše,
• Ostatní sociální náklady nad zákonem stanovenou hodnotu,
• Nesmluvní a neuhrazené pokuty a penále,
• Manka a škody přesahující náhrady za ně (mimo škod z živelných pohrom – ty jsou zahrnované do základu daně v plné výši).

Odečet výnosů z účetního zisku pro výpočet daňového základu:

• Výnosy zdaněné srážkou u zdroje výplaty (např. dividendy),
• Výnosy od daně osvobozené.

V daňovém přiznání pak daňový základ dále upravíme o položky, které je možné od daňového základu odečíst:

• Ztráta z předchozích let (lze uplatnit po dobu 5-ti let od roku, kdy ztráta vznikla),
• Hodnota darů – podle pravidel stanovených pro možnost odpočtu daru v zákoně o dani z příjmu (v zákoně je pro možný odečet stanoven pouze určitý účel pro obdarovaného – např. kultura, školství, vzdělání, charitativní účely, atd. Dále je stanovena minimální hodnota daru – 2000 Kč a sazba 10%, která lze maximálně odečíst ze základu daně).

Zaokrouhlení daňového základu: na celé tisíce dolu.

Výpočet daně: V ČR je sazba pro výpočet daně z příjmu právnických osob stanovena na hodnotu 19%.

Slevy na dani: Výsledná daň může být ještě snížena o slevy na dani, což může být např. odpočet na tělesně postižené zaměstnance.

Způsob zaúčtování daňové povinnosti zpět do účetního systému:

• VÚD – daň z příjmů z běžné činnosti                       591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591/ 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341

Na stranu MD účtu 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341 účtujete v průběhu roku hrazené zálohy na daň z příjmu. Tyto zálohy neplatíte, jestliže jste za minulý rok platili daň méně než 30 tis. Pokud jste platili daň za loňský rok v rozmezí 30 – 150 tisíc, pak platíte pololetní zálohy, vždy ve výši 40% poslední daně z příjmu. Pololetní zálohy jsou splatné 15. 6. a 15. 12.

Pokud jste v loňském roce platili daň vyšší jak 150 tisíc, hradíte zálohy čtvrtletně – každou ve výši 25% daně z minulého roku. Splatnosti záloh na daň z příjmu jsou 15.3., 15.6., 15. 9., 15. 12.